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        為持續(xù)響應(yīng)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)發(fā)起的BEPS行動(dòng)計(jì)劃，6月29日，中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布42號(hào)公告，即《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》，對(duì)跨國(guó)公司跨境關(guān)聯(lián)交易做了進(jìn)一步規(guī)范。

        BEPS(Base Erosion and Profit Shifting)，即稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。具體來(lái)講，BEPS行動(dòng)計(jì)劃是OECD為防止跨國(guó)企業(yè)利用國(guó)際稅收規(guī)則的不足，人為將利潤(rùn)由高稅率國(guó)家向低稅率國(guó)家轉(zhuǎn)移而制定的行動(dòng)綱領(lǐng)。

        近期，中國(guó)在反避稅領(lǐng)域跨出了重要一步。新規(guī)發(fā)布一個(gè)月來(lái)，42號(hào)公告正在潛移默化地影響著跨國(guó)企業(yè)、外商來(lái)華投資企業(yè)、境內(nèi)公司跨境并購(gòu)等轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題。除此之外，中國(guó)雖并非OECD成員國(guó)，但在跨境反避稅的國(guó)際環(huán)境之下，反避稅進(jìn)程依然與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)逐漸趨同。

        致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所供應(yīng)鏈稅務(wù)與關(guān)務(wù)合伙人包孝先對(duì)《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》記者表示，“在全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化的大環(huán)境之下，跨境關(guān)聯(lián)交易的‘透明化’將會(huì)持續(xù)成為反避稅領(lǐng)域的關(guān)鍵詞。并且，一些新興領(lǐng)域，例如‘互聯(lián)網(wǎng)+’行業(yè)，也將逐步進(jìn)入了中國(guó)反避稅計(jì)劃的視野�！�

        跨境并購(gòu)關(guān)聯(lián)交易“透明化”

        在不到一年的時(shí)間中，中國(guó)反避稅進(jìn)程再度更新。在OECD公布旨在遏制跨國(guó)企業(yè)規(guī)避全球納稅義務(wù)的BEPS行動(dòng)計(jì)劃之后，國(guó)稅總局很快頒布了響應(yīng)BEPS行動(dòng)計(jì)劃的法規(guī)??42號(hào)公告。42號(hào)公告對(duì)跨國(guó)公司關(guān)聯(lián)交易、申報(bào)要求等都進(jìn)行了更細(xì)化的重申。

        基于2015年底國(guó)內(nèi)興起的跨境并購(gòu)潮，涉及此類(lèi)并購(gòu)的公司在不同地區(qū)的關(guān)聯(lián)交易將會(huì)受到此條新規(guī)的影響。

        “42號(hào)公告最主要的變化趨勢(shì)是跨國(guó)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易將更‘透明化’”，包孝先對(duì)《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》記者表示，“最明顯的區(qū)別是在原法規(guī)前提下，關(guān)聯(lián)交易的文檔說(shuō)明將變?yōu)槿龑咏Y(jié)構(gòu)體系，在披露細(xì)節(jié)上有更高的要求。另外，包括關(guān)聯(lián)交易中成本分?jǐn)倕f(xié)議、資本弱化的情況說(shuō)明，將被要求在特殊事項(xiàng)文檔中披露�！�

        2015年底至2016第一季度是跨境并購(gòu)?fù)瓿傻母叻迤冢�海外并�?gòu)估值水漲船高，參與公司規(guī)模變大，與此同時(shí)，海外并購(gòu)潮下跨境關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)問(wèn)題將更受關(guān)注。

        據(jù)Wind資訊統(tǒng)計(jì)，今年一季度完成跨境并購(gòu)共83起，交易完成數(shù)量相對(duì)于2015年四季度增幅不大。但從資金來(lái)看，今年一季度并購(gòu)涉及的總額幾乎為2015年四季度的3倍。2016年一季度境外并購(gòu)交易資金總額達(dá)4390億元，環(huán)比增長(zhǎng)275.37%。
包孝先表示，隨著“走出去”的企業(yè)越來(lái)越多，在42號(hào)新規(guī)“發(fā)威”的大環(huán)境下，“后BEPS時(shí)代”將對(duì)未來(lái)交易的設(shè)計(jì)方式、對(duì)外投資安排有更高的要求。

        “42號(hào)公告對(duì)跨境關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管要求提高，這也要求了企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，需要更為謹(jǐn)慎。合理的控股架構(gòu)選擇、交易模式和定價(jià)方法的安排，可以在一定程度上避免潛在的稅務(wù)和轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)�！卑�孝先說(shuō)。

        除了跨境并購(gòu)的公司將受到影響，境外跨國(guó)公司的交易安排也將更加謹(jǐn)慎。以日本某電子產(chǎn)品集團(tuán)為例，在中國(guó)反避稅政策愈加嚴(yán)格的情況下，為降低潛在的稅務(wù)與轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)位于中國(guó)的生產(chǎn)公司提前地重新籌劃了關(guān)聯(lián)交易安排。

        中國(guó)反避稅進(jìn)程國(guó)際趨同

        在國(guó)際范圍內(nèi)，OECD與各成員國(guó)都在制定各項(xiàng)規(guī)則并以此相應(yīng)BEPS行動(dòng)計(jì)劃的號(hào)召。2016年1月，日本已經(jīng)相應(yīng)BEPS行動(dòng)計(jì)劃發(fā)布了最新的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī);近期，奧地利發(fā)布新轉(zhuǎn)讓定價(jià)文件與國(guó)別報(bào)告規(guī)定，新規(guī)適用于2016年的關(guān)聯(lián)交易;此外，澳大利亞也在2016聯(lián)邦大選之中，提出了響應(yīng)BEPS行動(dòng)計(jì)劃的關(guān)鍵政策。

        雖然中國(guó)并非OECD成員國(guó)，但在42號(hào)公告出臺(tái)之后，國(guó)內(nèi)反避稅進(jìn)程也逐漸向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)靠攏。

        “在反避稅領(lǐng)域的相關(guān)法規(guī)上，中國(guó)一直在緊跟國(guó)際風(fēng)向標(biāo)，反避稅標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際趨同會(huì)是將來(lái)的大趨勢(shì)。并且，近年來(lái)的新興行業(yè)也納入了反避稅監(jiān)管范圍�！卑�孝先表示。

        中國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的系統(tǒng)化管理始于2009年初國(guó)稅發(fā)2號(hào)文??《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》的發(fā)布。2號(hào)文為中國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)和反避稅工作提供了詳細(xì)指引。但隨著B(niǎo)EPS行動(dòng)計(jì)劃的提出，國(guó)際對(duì)各國(guó)反避稅法規(guī)有了新的要求，國(guó)稅發(fā)2號(hào)文的修訂也勢(shì)在必行。2016年6月底，42號(hào)公告發(fā)布，代替了原2號(hào)文以及114號(hào)文關(guān)于關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)年度申報(bào)的相關(guān)規(guī)定，監(jiān)管對(duì)關(guān)聯(lián)交易的“透明化”要求也將提高。

        包孝先也表示，“包括美國(guó)、歐洲各國(guó)等在內(nèi)的OECD成員國(guó)都將貫徹BEPS行動(dòng)計(jì)劃綱領(lǐng)，如果國(guó)內(nèi)反避稅法規(guī)無(wú)法和國(guó)際趨同，客觀上，關(guān)聯(lián)交易、稅源維持等方面存在被動(dòng)的劣勢(shì)�！�